Закінчилася Інтернет-конференція із начальником управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у Кіровоградській області Ігорем Лемехою щодо порядку зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пропонуємо для ознайомлення відповіді на запитання, які надійшли у ході її проведення.

Питання 1. Чи можна подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН після спливу 365 днів?

Відповідь. Ні. Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України12 грудня 2019 року  № 520 (далі – Порядок № 520) визначено термін 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в ПН/РК. Нормами цього порядку, ПКУ та з урахуванням вимог інших норм чинного законодавства України не передбачено виключень.

Питання 2. Чи потрібно до таблиці даних крім пояснення подавати копії документів, і які саме?

Відповідь. Відповідно до Порядку затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.

Крім пояснення, платники податку мають можливість надавати копії документів для підтвердження достовірності інформації, зазначеної в таблиці даних. Але, часто платники витрачають свій час – на непотрібне, скануючи/копіюючи безліч первинної документації. Цього робити не потрібно.

Зокрема, платник податку може надати копії документів щодо наявності основних фондів, які використовуються у виробничій діяльності, джерела їх походження, інформацію щодо змін, які відбулись на підприємстві, а граничний термін звітності ще не настав – і у податкової служби відсутні ці дані, тощо.

Хотілося б акцентувати, що документи, які містяться в інформаційних базах даних ДПСУ – додавати до пакету документів не потрібно.

Питання 3. Яка найбільш розповсюджена причина блокування ПН?

Відповідь. Алгоритмом зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН передбачено, що якщо ПН/РК, які подані для реєстрації в Реєстрі, не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації та у платника податку відсутні показники, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, то такі ПН/РК перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Найчастіше причиною зупинення реєстрації податкових накладних є п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій Порядку затвердженого Постановою №1165 (обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, які подано для реєстрації в ЄРПН  перевищує величину залишку такого товару/послуги на умовному складі платника). 

При здійсненні оптової торгівлі таке перевищення може бути якщо у вашого постачальника є зупинені ПН або постачальник реєструє ПН пізніше ніж ви, або він не є платником ПДВ. Крім того, у формулі розрахунку величини залишку товару закладено коефіцієнт 1,5. Тобто, величина залишку визначається як різниця між обсягом придбання згідно отриманих податкових накладних та митних декларацій, збільшеним у 1,5 рази та обсягом постачання відповідного товару. Отже, як бачимо у формулу закладено «так званий» коефіцієнт націнки, і в свою чергу, він також може вплинути на зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН. 

Платникам податків, які ж здійснюють виробничу діяльність або надають послуги - необхідно подати на розгляд Комісії таблицю даних платника податку на додану вартість. Наявність таблиці даних – однин з головних запобіжників блокування ПН/РК в ЄРПН.

Питання 4. Відправлену на реєстрацію податкову накладну заблоковано. Які подальші дії?

Відповідь. Відповідно до наказу Мінфіну від 12.12.2019 р. № 520 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних» платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів письмові пояснення та копії документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено.

Документами, необхідними для розгляду, можуть бути:

• договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
• договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
• первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
• розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
• документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
• інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Перелік не є вичерпним, при цьому можуть бути надані тільки деякі звіти, що в повному обсязі відображають суть господарської діяльності платника.

Питання 5. Чи необхідно подавати таблицю даних для розблокування податкових накладних?

Відповідь. Порядком затвердженим Постановою №1165 визначено, у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про врахування таблиці даних платника податку або прийняття комісією центрального рівня рішення про задоволення скарги або автоматичного врахування таблиці даних платника податку, податкові накладні / розрахунки коригування, реєстрацію яких зупинено відповідно до пункту 1 до дати прийняття рішення про врахування таблиці даних платника податку або рішення про неврахування таблиці даних платника податку, якщо щодо такого рішення комісією центрального рівня задоволено скаргу та скасовано рішення комісії регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку або автоматичне врахування таблиці даних платника податку, підлягають автоматичній реєстрації в Реєстрі на п'ятий робочий день, що настає за днем прийняття такого рішення або автоматичного врахування таблиці даних платника податку, якщо одночасно виконуються умови визначені Порядком.

Крім того, Таблицю даних платника податків за встановленою формою (додаток 5 до постанови КМУ від 11.12.2019 року № 1165) рекомендовано подати наступним категоріям платників ПДВ: виробникам (виробництво/переробна/обробна промисловість), сільськогосподарським товаровиробникам, суб’єктам господарювання, що здійснюють свою діяльність у сфері надання послуг, виконання робіт (транспортно-експедиційні послуги, будівництво, програмна інженерія, сфера обслуговування, громадського харчування тощо).

Питання 6. Якщо регіональна комісія відмовила у розблокуванні ПН/РК: як оскаржити?

Відповідь. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Скарга подається платником податку на додану вартість до контролюючого органу вищого рівня у електронній формі засобами електронного зв’язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном (з належним чином засвідченими копіями документів, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати) протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання платником податків податкового повідомлення-рішення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується.

Не підлягають адміністративному оскарженню рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, оскаржені платником податку в судовому порядку.

Платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

Рішення комісії центрального рівня не підлягає адміністративному оскарженню та може бути оскаржено в судовому порядку.

Чи можна оскаржити присвоєння статусу ризиковості?

Так, згідно Порядку розгляду скарг (додаток 7 Постанови №1165), але спочатку у разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному (комісія центрального рівня), в разі відмови - судовому порядку.

Скільки часу займає розгляд скарги на блокування накладних?

Строк розгляду повідомлення Комісією регіонального рівня - до 5 робочих днів, скарги до ДПС України - 10 календарних днів.

Що робити, якщо накладні заблоковано через статус ризиковості?

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Чи можна уникнути статусу ризиковості?

Не проводьте операцій, що не відповідають матеріальній базі підприємства;

Придбання/постачання має відповідати профілю вашої підприємницької діяльності;

Контролюйте обсяги постачання товару відносно обсягів придбання такого товару з урахуванням визначеного СМКОР коефіцієнта 1,5;

Вчасно та в повному обсязі сплачуйте податки та збори.

Вчасно подавайте податкову звітність;

Заповніть та подайте ТПП;

Оновлюйте звітність про основні засоби.

Як подати пояснення на блокування накладних через «Дію»?

Подача пояснень та копій документів здійснюється виключно через Електронний кабінет платника податків, через «Дію» не передбачено відповідне подання.

Чи впливає воєнний стан на блокування накладних?

Так, воєнний стан впливає, але не скасовує блокування податкових накладних.

Останні зміни від 27 вересня 2025 року внесені до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних  пов’язані саме з ним: спрощення ознак для безумовної реєстрації податкових накладних за експортними операціями для підприємств, які працюють на територіях із загрозою боїв, але де активних боїв наразі немає, зміни умов автоматичної реєстрації в ЄРПН ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, зміни у окремих показниках позитивної історії та критеріїв ризиковості здійснення операцій.